会计硕士专业学位教育的国际经验及启示

会计硕士专业学位教育的国际经验及启示
 
会计硕士专业学位教育在发达国家已经有半个多世纪的历史。其英文原文有多种表达方法，如Master of Professional Accounting, , Master in Professional Accounting, Master of Professional Accountancy，Master in Professional Accountants。由此，其中文的直译应该是专业会计硕士或职业会计硕士。但是，根据我国已经设立的12个专业学位所形成的硕士研究生层次的职业教育体系，在我国称之为会计硕士专业学位更为便于管理和交流。专业会计硕士的英文缩写为MPA、MPAC或MPAcc。其中，MPAC和MPAcc 有助于与公共管理硕士专业学位相区别，因为国外一些著名大学既设置专业会计硕士项目，又设置公共政策硕士（Master in Public Policy）或公共事务硕士（Master in Public Affairs）项目。为简明起见，在下面的正文中，我们使用专业会计硕士来表达会计硕士专业学位。
    本文首先从学科发展的角度探讨国外专业会计硕士教育形成的历史渊源，进而考察国外专业会计硕士项目的设置情况、培养经验和行业认证情况，最后提出几点启示。
    一、会计硕士专业学位教育的学科渊源
    从历史上看，会计学原本从属于经济学科。随着社会经济的发展，企业的规模和组织形式都发生了显著的变化，经营管理的要求也日益提高，以致传统的经济学教育模式已经无法满足社会经济发展的要求，客观上需要进行学科调整和教学改革。这种情况，在美、德、日等国都曾经出现过。
    在西方国家，随着19世纪末大工业的崛起，商业界和实业界越来越迫切地感到培养高级商业人才如同培养律师和医生一样对社会同等重要。随着资本市场的发展，会计专业人才的需求急剧增加，注册会计师、财务分析师、企业咨询顾问以及企业及非盈利组织的会计师等新的职业得以产生并得到长足发展，会计专业人才在社会经济发展和资本市场运作中具有越来越重要的地位并发挥着重要作用。
    美国专门的经营管理教育到20世纪20年代就初见端倪。在美国，最初的做法是在经济学专业课程中开设诸如会计学、高级会计学、公司理财、行销学（市场营销学）等课程。但是，这种做法无法满足管理训练的需求，因此越来越多的大学设立了独立的商学院，开设本科和研究生课程。值得一提的是，在发展管理学教育的过程中，会计学无论是从课程设置上还是从专业发展看都处于非常重要的地位。在此期间，美国的会计学教育不但得以持续发展，而且明显地呈现出重视实务的倾向，会计人才的走向也明显地偏重于实务界。在德国，经济学教育为了更好地适应私营企业和国家经济的需求，“使会计学作为一门学科得到了发展。今天，管理科学的研究领域涉及到会计学以外的许多领域，但是在8年前，会计学却是商业管理的核心。” 2日本的商业学校虽然起步较早，但在重实际和重学术之间始终存在着争议和斗争。由于日本教育在学术和实际这两个方面始终未能有机地结合起来，以致学生所学的知识与用人单位的要求之间存在很大差距3。这样，企业内部培训或在职培训以及利用其他专门机构培训员工被用来缩小上述差距，由此形成日本职业教育的一大特色。
    综上，管理学是因应社会经济的发展和管理的需要从经济学派生而来并经由商学发展起来的。在管理学形成和发展的过程中，会计学始终占有十分重要的地位。会计学在学科发展的过程中，其内涵和外延也在不断拓展，以适应经济发展和管理创新的客观要求，并且越来越突出其应用性特征。
    二、国外会计硕士专业学位的设置情况
    专业会计硕士教育在美国、加拿大、澳大利亚等国家已经有相当长时间的经验，并且取得了令人瞩目的成就。目前，其发展规模实质上有不断扩大的趋势，在有些学校已经明显超过传统学术型会计硕士教育（理学硕士和文学硕士），并且表现出与工商管理硕士（MBA）并行发展的势头。以下，我们首先考察发达国家会计学专业硕士教育的一般情况，然后分别介绍美国、加拿大和澳大利亚专业会计硕士教育的发展情况。
    1．发达国家会计学专业硕士学位教育的一般情况
    在讨论专业会计硕士教育之前，有必要简要考察发达国家会计专业硕士教育的一般情况及其所在层次。这将有助于我们对专业会计硕士现状及发展的理解。
    纵观发达国家的会计教育，不难理解会计职业发展是会计教育发展的直接动因。社会经济的发展导致企业组织形式的发展、竞争的加剧和筹资渠道的深刻变化，企业规模的逐步扩大特别是企业集团的迅速发展极大地促进了资本市场的发展，资本市场的逐步完善也推动了一系列涉及资本市场运行机制的中介组织和相应的职业的出现和发展。如前所述的企业咨询、顾问、审查（公共会计领域的独立审计以及政府监管部门的审计）、财务分析师、资产评估师等职业就属于这样一些职业。跨国公司的发展和资本市场的国际化进一步使得通晓国际投资和商务的人才供不应求。这些情况，都对会计教育提出更高的要求，对会计教育的实用性提出了严峻的挑战。
    诚然，上述情况也必然导致会计教学岗位的人才需求相应增加。因此，早期的会计学专业研究生教育不可避免地要兼顾实务部门和学术机构的要求。然而，随着会计学专业博士研究生教育的发展、会计本科教学要求的提高和实务界发展机会的增多以及薪水的日益丰厚，会计硕士教育已经发展成为实务导向的学历教育。目前，在美国，名校优秀的会计硕士毕业生的年薪起薪是6万美元，这正是一般会计学教授的年薪水准。同时，会计学博士研究生的培养目标明确确定为从事高等会计教学和研究，会计学博士研究生从申请就读开始就十分明确自己未来的工作去向和职业要求，整个教育和训练过程也特别强调理论素养的培养和原创性研究能力的训练。相应地，实务部门作为用人单位也不青睐具有典型的学术训练背景的博士研究生，而对应用型的硕士研究生更感兴趣，虽然这也与工薪负担的考虑有一定关系。因此，会计硕士研究生的学制为3年或2年的情形已经不多见了，普遍地代之以全日制1年的学制，尽管也有对本科非会计专业的硕士生提供4个学期（其中一个学期为夏季学期，总计将近一年半）的课程模块的情况。当然，在职兼读的情况则可能导致更长的学习期间。
    2．部分发达国家会计硕士专业学位的设置情况
    鉴于设置专业会计硕士项目的主要国家是美国、澳大利亚和加拿大，本文侧重讨论这三个国家的情况。
    （1）美国专业会计硕士项目的设立与发展
    美国是世界上最早设立专业会计硕士的国家。这应当归因于二战后美国经济的发展对商学及管理学特别是工商管理教育的促进和经济学的相应发展。设置专业会计硕士项目的最初直接动因是工商管理实务界的迫切需要，新近的重要原因是使学生达到美国注册会计师协会所要求的并由绝大多数州的立法规定的参加注册会计师（CPA，下同）资格考试的大学学分要求。
    1948年，美国德克萨斯-奥斯汀大学（University of Texas at Austin）首创了专业会计硕士（Master in Professional Accounting）项目。这个项目创立伊始，就定位于培养学生高超的会计技术和职业技巧，以便为其在当今的企业界获得成功奠定坚实的基础。德克萨斯-奥斯汀大学的专业会计硕士项目强调为学生在高速变化的商务环境和步伐快捷的竞争中的业绩表现做好准备，并且强调培养具有全球视角、高度责任感和未来领导能力的人才。德克萨斯-奥斯汀大学的专业会计硕士项目一直被誉为全美最优秀的会计硕士项目之一。2001年是公共会计报告（Public Accounting Report）公布全美会计硕士研究生项目排行榜的第八个年头，德克萨斯-奥斯汀大学的专业会计硕士项目名列第一。这说明德克萨斯-奥斯汀大学的专业会计硕士项目对会计职业和商业社会的重要性。
    在美国，设置专业会计硕士的主要是会计学领域一些领先的院校，并且以综合性大学为主。例如，除了前面提到的德克萨斯-奥斯汀大学外，设置专业会计硕士项目的还有德克萨斯-阿灵顿大学、西雅图大学、威斯康星-瓦特沃特大学、西弗吉尼亚大学、华盛顿大学、内布拉斯加-林肯大学、克莱姆森大学等及十所大学。
    值得一提的是，虽然美国一些大学的会计专业硕士研究生教育并没有冠以专业教育，但培养目标、学制和课程设置实质上是实务导向的。例如，2001和2002年连续被美国新闻网（usnews.com）排行第一的伊利诺大学香滨-厄班那校区（UIUC）的会计硕士教育由三个项目组成：会计科学硕士（Master of Accounting Science，MAS）、税务专门化科学硕士（The Master of Science with Specialization in Taxation ，MSST）和会计学科学硕士（The Master of Science in Accountancy，MSA）。这三个硕士项目的培养目标并没有明显的差异，都是为实务界培养应用型高层次人才，差别主要地体现在课程设置和专门领域技能的培养方面。再如，北卡罗来那州立大学目前的会计硕士项目（Master of Accounting MAC）就是为了符合美国注册会计师协会关于报考CPA的知识要求而设计的 。
    （2）澳大利亚的专业会计硕士教育
    澳大利亚专业会计硕士（MPA）教育也很发达，几所综合性大学都设置专业会计硕士教育。一些大学开设的专业会计硕士项目与该校的工商管理硕士（MBA）的规模相似，声誉很好，毕业生很受用人单位的欢迎。澳大利亚设置专业会计硕士项目的大学主要有悉尼大学、墨尔本皇家理工大学、堪培拉大学、迪肯大学、新南威尔大学、昆士兰大学、格里费斯-那森大学和格里费斯-金海岸大学等。
    澳大利亚专业会计硕士教育的发展是与澳大利亚注册会计师协会（CPA Australia ）的大力支持和参与分不开的。澳大利亚注册会计师协会是澳大利亚最大的职业会计机构，也是澳大利亚最大的专业机构之一，拥有92000多名会员，其中15000名会员在海外，绝大部分在亚洲。澳大利亚注册会计师协会在香港、新加坡、马来西亚、新西兰、印度尼西亚、斐济、巴布亚新几内亚以及欧洲都设有办事处。澳大利亚注册会计师协会在推进本国会计准则建设和会计教育发展方面扮演十分重要的角色，作为会计准则精英俱乐部（G4+1Group）成员之一，在国际会计准则（IAS）和国际财务报告准则（IFRS）建设以及会计国际协调和全球趋同化方面发挥了重要的作用。
    在专业会计硕士教育的发展方面，澳大利亚注册会计师协会参与这些项目的设计和论证，特别重要的是能够在项目的课程开发、课件建设和推广方面积极参与，由此有力地推进了注册会计师教育的发展。澳大利亚注册会计师协会还在澳大利亚注册会计师会员资格认证方面为专业硕士学位项目提供方便：建立了会员资格认证要求，促进这些要求所需要的课程的设立和开发，对通过相关课程的专业会计硕士学生提供会员资格认证等。澳大利亚的一些注册会计师还参与澳大利亚一些大学的专业会计硕士项目的教学活动，把实务经验传授给学生，使学生在掌握基础理论的同时，学习实践经验。
    澳大利亚的专业会计硕士教育不仅在本土得到了很好的发展，而且被积极移植到周边国家和地区。例如，新加坡在20世纪70年代末、80年代初开始由澳大利亚引进专业会计硕士项目：与澳大利亚墨尔本皇家理工大学合作办学。该项目按照澳大利亚注册会计师协会的认证要求设置课程，学生通过所有课程就可以得到澳大利亚墨尔本皇家理工大学授予的专业会计硕士学位。
    （3）加拿大的专业会计硕士教育
    加拿大多伦多大学设立了专业会计硕士项目。该校的商学院是加拿大最好的商学院之一，因而其专业会计硕士项目颇有影响。与上述一些院校不同的是，多伦多大学的专业会计硕士项目突出管理的特点，因而称为管理与专业会计硕士（Master of Management & Professional Accounting, MMPA）。此外，加拿大的萨斯卡塞温大学也设置了专业会计硕士项目。
    三、会计硕士专业学位的培养目标和课程设置
    1.培养目标
    美国的专业会计硕士项目通常强调培养学生在快速变化和激烈竞争以及日益国际化的环境中的应对技巧、知识结构和未来领导能力。例如，美国德克萨斯-奥斯汀大学的专业会计硕士项目的重点是培养商业社会所需的技能，包括协调配合(teamwork)、领导能力以及有效沟通能力。讲求实际是美国社会的一个基本文化特征，这一点也深刻地反映在专业会计硕士项目的培养目标上。由于美国注册会计师协会关于报考CPA的150学分的强硬要求，几乎所有州都通过立法要求报考CPA的人必须修满150学分的规定的大学课程，因此很多学校将专业会计硕士的具体培养目标与获得CPA报考资格联系起来。2000年以来，美国专业会计硕士教育在这方面的目标趋向十分明显。
    需要指出的是，在美国，虽然大量的会计专业毕业生到会计师事务所从事审计和咨询服务，但并非所有会计专业的毕业生都到公共会计师业寻求职业。然而，公认的情况是，CPA资格已经成为在商界寻求成功的一种优越条件。在美国，CPA资格与律师资格同样重要。获得CPA资格，足以说明一个人具有良好的教育背景、合理的知识结构和专业技巧以及必要的协调与沟通能力。这是成长为商界精英的基本素质。因此，用人单位对获得CPA资格的求职者易于提供工作机会，拥有CPA资格的人也容易找到理想的工作。
    加拿大的多伦多大学认为，未来的商务和职业环境将受到日益增强的全球竞争、业已提高的社会认知、企业利益关系集团成员的关注以及高新技术的应用的影响。这些压力将为那些能够辨识、促进和参与富有创新精神的切实可行的解决方案的创造性群体带来增值。成功依赖于战略性指导活动、有效的团队运作、远见卓识的判断能力的运用和技术专门知识。而这些正是领导层次应当具备的素质。未来的商界领导必须了解他们所从事的业务和所处的职业环境、创新性管理程序、可能的功能选择、人际沟通和交往技巧，以应对现存竞争的挑战。由于商务和职业环境的复杂化还在加剧，领导者必须懂得存在确保创新性、正确决策的制定和使用这些决策去辨识新的方案的极其重要的方面。为了对变化中的客户的期望和雇主的需要作出回应，多伦多大学的专业会计硕士项目通过向杰出的学生提供多样化的兴趣和领导潜能的训练为商界和会计职业界提供道德的、人本的和技术的基础。多伦多大学的专业会计硕士项目的学制梢长，通常根据学生本科阶段的专业及是否学习了规定的前续课程来确定，4-7个学期不等。
    2．课程设置
    专业会计硕士的课程设置在不同的时期有所不同，各院校专业会计硕士项目的侧重点（或称之为主攻领域或培养方向）也不尽相同。但是，在专业会计硕士的课程设置方面，我们仍然可以找到一些基本的共同点，即有一批基本相同或相似的课程。专业会计学位课程的设置大体上可以分为核心课程、主攻领域的课程和研讨班（或实习、实务精英演讲、独立研究）三类。
    （1）核心课程
    核心课程(core courses)提供会计理论基础和基本方法，一般包括财务会计、管理会计、财务管理、公司与个人税收、商业与公司法等。例如德克萨斯大学的专业会计硕士项目的核心课程包括以下课程：
    财务会计　涉及财务报表的编制和解释的概念和问题，财务信息在评价和控制一个组织中的运用。如果大学期间有两学期的财务会计课程——其中一学期为中级会计，并且取得B或以上的成绩可以免修。
    管理会计　讨论管理目的的会计信息的生成、处理和运用。这一课程由一系列企业业务专题构成，包括成本确定、经济性分析、资本预算、管理和财务控制。如果大学期间有两学期的管理会计课程，包括一门成本会计，并且取得B或以上的成绩可以免修。
    财务管理　考察公司财务的理论与实务，侧重于公司的投资和筹资决策。主要专题包括风险与回报、价值评估、资产市场和市场有效性、资本预算、资本结构、股利政策和衍生证券。大学期间有两学期的公司理财课程且取得B或以上成绩可以免修。
    会计和控制的信息技术　考察网络、数据库、安全、因特网和其他技术在管理支持和会计控制中的运用，针对从刚设立的企业到大型电子商务公司的所有类型组织。为所有MPA学生的必修课程。
    公司法律环境（专为MPA开设）　提高学生对法律程序的理解以便可以做出有效的业务决策。这门课还可以提高学生在决策制定中识别和控制法律与道德风险的能力。为所有MPA学生的必修课程。
    财务会计准则和分析I（中级）　教授学生现行的会计原则及其运用。这门课还涉及公司财务报表的解释和评价。如果大学期间有两学期的中级会计课程且成绩为B或以上，可以换修其他课程。
    鉴证服务原理　提供审计程序的基本知识，侧重于从决策制定者视角评价鉴证服务和内部控制。大学期间有一学期的审计原理课程且取得B或以上的成绩，可以换修其他课程。财务报告与鉴证研究方向的所有学生必修。
    税收原理　提供对税收经济学的理解、联邦所得税法的基本理解、税务研究入门、综合会计和业务决策的税务筹划框架。大学期间有一学期的税收原理课程（美国大学）且取得B或以上的成绩可换修。
    （2）主攻领域的课程
    主攻领域即主攻方向(track)，相当于我们的研究方向，其课程设计通常与学生毕业后的意向服务单位的业务需要紧密联系。概括地说，专业会计硕士研究生毕业之后，就业去向主要是会计师事务所、工商企业、非盈利组织、政府机关及其他服务机构。由于很多学生毕业后去会计师事务所，而会计师事务所的主要业务是财务报表审计、管理咨询和业务培训，因此财务会计及其鉴证成为基本的主攻方向。同时，学生毕业后去工商企业就业的也非常多，因此强调管理的主攻方向的情形也较为普遍。我们认为，专业会计硕士的主攻方向与设置该项目的学校的会计学科以及相关学科的师资力量和生源情况有关，师资力量强、培养经验丰富和声誉好的项目就可能设置的主攻方向多一些。例如，德克萨斯大学专业会计硕士的主攻领域包括财务报告与鉴证方向、管理会计与控制方向、税收方向。其相应的课程设置模块如下：
    财务会计与鉴证方向: 财务会计准则与分析II（高级）、财务报表分析、选择一门审计课程、选择一门会计研究生课程、选择一门工商管理研究生课程。
    管理会计与控制方向: 管理审计和控制、战略成本、选择两门会计研究生课程、选择两门工商管理研究生课程
    税收方向: 税务研究方法论、实体税收I（公司）、实体税收II（合伙企业）、家庭税务筹划——财产、信托和赠予、国际和州际税收、选择一门会计研究生课程。
    （3）实习、研讨班、实务精英演讲或独立研究
    一些学校将实习作为一门选修课程。有些学校允许以独立研究替代实习。研讨班是专业会计硕士学习的一种重要方式。此外，各学校还通常邀请实务界的成功人士来校演讲，以便为专业会计硕士研究生提供一个了解实务的机会。许多学校还安排专业会计硕士研究生参与校外专家的接待，以培养他们的沟通和交流能力。
    美国高校普遍实行学分制。就专业会计硕士而言，通常每门规定的课程为3个学分，修满36-42个学分才能达到毕业要求。这意味着要修读并通过12-14门课程。
    专业会计硕士项目一般要求学生具有一定的课程修读和必要的技能背景。这些课程往往为后续的专业课程学习、案例分析和研讨打下基础。例如，德克萨斯大学的专业会计硕士项目要求学生修读过以下课程并成绩合格方可进入该项目学习。这些课程是：宏观经济学原理、微观经济学原理、统计学概论、微积分学。如果入学前没有达到这些要求，则可在本校学习，但不计入专业会计硕士的学分。此外，德克萨斯大学还要求进入专业会计硕士项目学习的学生符合以下要求：熟练的计算机制表技术（如Excel）和英语熟练（母语非英语）。
    学校往往强调学生与实务部门的沟通和交流并为此创造条件。例如，美国德克萨斯-奥斯汀大学的专业会计硕士项目就预期使学生通过讲座课程、接待工作、小组竞赛、研讨会、实地实习获得进一步与职业社会相联系的机会。
    四、国外会计硕士专业学位的行业认证情况
    在美国、澳大利亚、加拿大等市场经济发达的国家，会计职业组织对会计教育的发展起着重要推动作用，因为这些职业组织有权力设立行业进入的资格限制。由于社会经济的发展对会计职业的要求在不断提高，会计高等教育本身客观上也有声誉和市场份额的问题，因而会计教育的内容和要求也在不断调整之中。上述国家的会计职业组织往往对高等会计教育提出比较具体的要求，包括知识结构、课程体系以及核心课程的设置。在这种体制下，符合会计职业组织要求的会计学项目、系、学院或学校的毕业生才能够获得报考CPA以及加入职业组织的资格，而这些对于毕业生的就业和晋升都是非常重要的。近年来，美国的150学分要求就是这方面一个非常典型的例子。下面以此为例，说明专业会计硕士学位与职业资格认证的关系。
    1．美国注册会计师协会及其对会计教育的要求
    在美国，美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants, AICPA）规定的报考CPA必需修满150 学分的要求，对专业会计硕士项目的发展客观上起到了促进作用。美国高校普遍实行学分制。许多学校的会计专业本科学分总量控制在125左右。这样，与报考CPA要求的150学分就有较大差距。由于美国的各州拥有立法权并有专门的委员会管理会计工作，因此会计专业学生如何达到美国注册会计师协会规定的150学分，在各州之间就可以有所差别。但是，无论如何，会计教育项目被认可的（accredited）各大学不得不在有关课程和教学项目设计中充分考虑所在州的规定。因此，自从美国注册会计师协会颁布150学分的要求之后，会计学高等教育顺应性地做出了一系列调整。从总体上说，这些调整包括明确现有会计硕士项目与上述要求的适应性，调整课程设置，或者建立学士硕士连读项目等。
    美国注册会计师协会是美国首要（premier）的职业组织，也是全球最有影响的会计职业组织，旨在加强本行业在公正、客观和独立方面的声誉，加强会计、审计和鉴证（attestation）的核心服务；为CPA开拓新的市场空间和业务机会。由于CPA职业是一个技术和理念并重的职业，1887年以来，美国注册会计师协会一直秉承为会员服务和维护公众利益的宗旨为会计职业界服务。其执业会员2001年总计（不包括学生和其他非执业会员 ）为336，081人，85%以上在公共会计业和工商企业工作。也就是说，获得CPA资格，并不意味着一定要到会计事务所从事公共会计工作，而意味着接受了基础广博的教育，通过了所有非常困难的考试，拥有作为客户或雇主可信赖的业务顾问的知识、技巧和能力，适应新技术和新经济环境，并能够提供独立观点的有道德的人。具体说，有CPA资格的人可以是大企业的首席财务师、中小企业的顾问、为大小公共会计事务所服务，深受尊重的经营战略顾问和决策者，税务和会计方面的咨询师。实际上，长期以来，CPA资格基本上被认为是商界精英一个的阶梯。
    在美国，获得CPA职业资格，大多数州要求至少有学士学位。至于工作经历，大多数州要求至少有两年公共会计工作经历。许多州也接受非公共会计的工作经历（如工商企业或政府部门），虽然要求的年份会显著地高于从事公共会计工作经历的年份。此外，一些州采取一层体系，即申请人必须通过CPA统一考试并满足工作经历的要求以获得资格证书和执照。其他州则实行两层体系，即通过统一考试就可获得资格证书，然后必须符合工作经历要求才能获得公共会计执业资格。因此，无论是哪种体系，参加CPA统一考试都是必经途径。
    参加CAP统一考试必须符合规定的条件。这种规定主要采取各州立法的形式。各州负责会计事务的机构是州会计工作委员会（State Board of Accountancy）。但是，需要指出的是，各州关于报考CPA的资格的规定主要地与美国注册会计师协会的要求相一致，这是通过州会计工作委员会全国协会（The National Association of State Boards ofAccountancy，NASBA）来协调实施的。1988年1月，美国注册会计师协会的一般会员投票，83%赞成通过了要求2000年以后的新会员修读150大学学分的教育作为参加CPA考试的最低要求，并将之纳入了美国CPA考试的规定以推进实施。美国注册会计师协会1959年就提出了关于提高会计师教育要求的问题，并为此做了不懈的努力，推进州立法和高等院校会计项目的改进。到1994年，已经有一半以上的州立法要求实行150学分的报考要求。到目前为止，美国的54个州中已经有48个州规定了这样的要求。这样，在美国的48个州，在2000年以后获得CPA统一考试资格必须取得被认可的（accredited）院校包括学士学位或学士同等学力教育在内的150学分。
    2．美国注册会计师协会150学分要求的含义
    对参CPA考试者150学分的会计教育要求由美国注册会计师协会和州会计工作委员会全国协会共同发布的《统一会计法案及其实施细则》明确加以规范。这两个组织还就实行150小时学分的会计教育要求提供了详尽的指南。如前所述，前者是影响力极强的职业组织，后者是各州会计工作管理及立法机构的全国性组织。这样，就赋予报考CPA的先决教育要求以准法的性质，因而使之成为强制性的要求。因此，学校的会计教育项目和有关院系如果不适应这样的要求，就将丧失其相应的地位和影响以及市场份额，削弱学生的竞争力。会计学生或其他人员如果不接受规定的150学分大学会计教育，就没有资格报考CPA。
    设立150学分高等会计教育要求，旨在使有机会获得CPA资格的人适应高水平的技术竞争、履行其所提供的会计服务的职责，具有良好的沟通能力和分析技巧以及善于合作的能力，能够分析和评估复杂的业务问题和人际关系以及具有成熟的决策能力。该要求的基本特征是会计、业务和一般教育的平衡。虽然在美国取得学士学位需要修读125左右的学分，而取得硕士学位通常需要修读36-42个学分，但150学分的高等会计教育要求并不意味着必须取得会计学硕士学位。
    概括地说，取得150学分高等会计教育通常被理解为以下方案：（1）会计本科学位与从本学院或其他学院获得的硕士学位的结合；（2）某些其他学科的本科学位与会计专业硕士或主攻会计的MBA学位的结合；（3）入读5年制一体化的（integrated）职业会计学院或可以获得会计硕士学位的项目。
    150学分的高等教育要求规定高等会计教育机构提供的相应课程体系要覆盖报考CPA者成为CPA而应学习的领域。为了成为一个有多方面能力的CPA，学生应当在以下学科领域集中学习：会计（财务会计、管理会计、审计、税务）、行为科学、商法、沟通、经济学、德育、理财、全球化、信息系统、法律和社会环境、市场学、定量方法的应用。具体课程的设置要求，则因各州会计立法机构——会计工作委员会的要求而有一些细节上的差异。
    3．美国提供150学分高等会计教育机构的认可
    由于美国高等院校数量多，层次、质量情况复杂，因此规定的150学分的高等教育须由经过认可的院校或教育机构提供。在美国，教育机构的认可分为三个层次：一级认可，是针对全校评估确认达到一定的教育水准；二级认可，是针对学院评估确认达到一定的教育水准；三级认可，是针对系或项目评估确认的教育水准。实质上，三级认可较之一级和二级认可更为具体，标准也更高。会计项目或会计系的认可必须符合一系列严格的标准，这些标准具体涉及教师水准、学生素质、物质设施和课程设置。
    在美国，最权威的会计教育认可评级机构是美国商学院联合会（The American Assembly of Collegiate Schools of Business，AACSB）。该机构对工商学院或商学院和会计项目或会计系的认可评价有重要影响。实际上，报考CPA150学分的教育要求，已经成为美国会计教育水平的提高和面向实务的发展的强有力的推动措施。会计职业的实践性本身也使各高等会计教育机构积极适应这一要求，从而导致美国高等会计教育目标、课程设置特别是研究生教育的持续改革和发展。
    4．美国的州关于会计职业教育立法的基本情况
    根据美国注册会计师协会和州会计工作委员会全国协会共同发布的《统一会计法案及其实施细则》，各州会计工作委员会作为各州会计立法机构针对报考CPA必须修读的150学分的要求，在认可提供教育的会计项目和系及院校、课程设置等方面提出了具体要求。只有符合本州要求的报考者才能够取得参加CPA考试的资格。
    实际上，自2000至2001年起（各州有关参加CPA考试150 学分要求的立法在时间上存在差异），在美国拥有会计学学士学位已经不再符合参加CPA考试的大学教育学分要求。因此，那些希望参加CPA考试的本科生必须在进一步攻读硕士学位或修读规定的补充课程之间做出选择。
    此外，加拿大特许会计师协会和澳大利亚注册会计师协会与美国注册会计师协会相类似，也都为会计专业毕业生报考CPA规定了具体的课程和学分要求。限于篇幅，这里不再详细介绍。
    五、几点启示
    综上，发展硕士研究生层次的会计职业教育，对于提高企业经营效率和资本市场运作效率、参与国际资本市场竞争、加强审计中介制度、提高会计人员素质和会计专业岗位办事效率是有十分积极的意义的。从上面的讨论中，我们得到以下几点启示：
    1．我国会计专业硕士研究生教育的定位
    我国会计专业硕士研究生学制过长，明显地存在偏重理论的倾向，以致研究生毕业后需要一个较长时间的适应期。而且，其中毕业后从事教学和研究者毕竟是少数。目前，许多名校的教师队伍建设已经不考虑录用硕士毕业生。同时，还有大量以本科教学为主的高校需要大量的硕士补充师资队伍。因此，现有的会计专业硕士研究生教育应当坚持理论与实务并重，并适当缩短学制。
    2．会计硕士专业学位教育是培养高层次应用型会计人才的重要途径
    会计学科的应用性非常强，而本科教育通常又不能实现高级会计人员应当具备的主要知识的传递和能力的培养；目前的会计硕士教育则强调科学训练和理论研究，对学生未来从事实务工作的帮助较小。这样，基于实际工作岗位的现实需要、以职业训练为主要目的的专业硕士学位教育显然是一种比较理想的选择。因此，应当尽快设立和大力发展会计硕士专业学位。
    3．我国会计教育资源自我保护及高层次会计职业教育水准
    我国加入世贸组织以后，不但跨国公司投资明显增加，而且外国高等院校前来招生、合作办学的积极性也明显提高。可以预期，随着我国市场国际化程度的提高和会计准则国际化进程的加快以及我国高层次会计职业教育需求的增长，如果我们自己不尽快设置会计硕士教育体系，就会丧失这个机会，把这个教育市场拱手让给国外院校。问题不仅在于教育资源的丧失，更为严重的是前来合作办学的院校往往并非国外会计教育领先的院校，前来上课的教师也未必是最好的教师，相应的教学效果与我国会计教育领先院校相比显然不会更好。同时，国外院校的课程内容所基于的经济背景、法律环境、税收体制、会计准则、审计法规和企业的经营情况与我国的情况相去甚远，因此高层次会计职业教育的合作办学并非最佳选择。
    4．我国会计硕士专业教育办学定位
    我国会计专业硕士研究生教育的定位，应当根据实务部门的迫切需要，首选以下几个目标群体：会计师事务所项目经理以上人员（特别是高级合伙人）、企业财务总监或财务部门负责人、资本市场监管机构和参与运行的机构（如证交所、证券公司）的骨干、政府及非盈利机构财务部门骨干、税收机关和注册税务师中的骨干人员。如果条件允许，还可以考虑会计职业教育工作者。
    5．我国会计职业资格要求的发展与会计硕士专业学位的职业认证
    根据联合国国际会计和报告标准《职业会计师资格要求国际指南》和发达国家会计职业组织职业资格认证经验，在CPA考试资格和会计专业技术职称审核条件方面与会计硕士专业学位的课程及学分建立起联系成为必要。应当看到，随着我国加入世贸组织带来的我国市场国际化程度的提高，跨国公司大量追加在华投资，主要发达国家会计职业资格标准的提高，我国本科及其以下会计专业教育的背景与国际通行的学分要求将产生较大的差异。同时，鉴于我国经济业务的复杂化和企业及其环境不确定性程度的增加，提高现有会计人员教育水平成为会计职业发展的客观和内在要求。因此，提高会计专业技术职称和CPA考试的门槛是一种必然的趋势。这样，职业资格认证就可能与会计硕士专业学位教育之间建立起密切联系。
    6．我国会计人才市场化及其运行建议
    可以预见，会计硕士专业学位教育的发展将伴随着我国市场体系的发展与完善。因此，客观上需要形成一个信息通畅的会计人员市场，以便通过市场规律的作用，更好地配置会计专业人才资源，促进社会经济的发展和企业管理水平的提高。从而，使会计硕士专业学位教育在竞争中发展，不断突出不同院校和不同地区的办学特色，努力提高办学效益。